来源_鹏霖财务 发布日期:2024年01月09日
参加个人养老金要了解这些税收政策
优先权是民法体系中非常重要的概念，就其种类而言，包括优先受偿权、优先购买权、优先承租权、优先承包权等等。税收优先权的规定出现在《》第45条：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。税收优先权制度与企业破产清算相关法律、《》、《》的规定都存在矛盾冲突和不合理之处。因此，对当前税收优先权制度进行探讨具有重要的意义。 一、税收优先权立法存在的问题 首先，在破产清算程序中；税收优先权与担保物权之间存在冲突。在破产清算程序中，通过法律赋予某些无担保的私法之债以特殊地位优先于税收之债是符合法律规定的，因为《税收征收管理法》明确了税收之债优先于无担保债权的效力 法律另有规定的除外 。但依照《税收征收管理法》第45条规定，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。该条规定以欠缴税款发生时间与担保物权产生时间的先后为依据确立了优先顺序。只要纳税人欠缴税款是在其财产设定抵押、质押或被留置之前，税收都享有优先权。与之相对立的则是，《》第109条明确规定， 对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利 。也就是说，一旦企业进入了破产清算程序，依照破产法的规定，对破产人的特定财产设定的担保权将优先于其他所有债权得以实现，这当然包括优先于税收债权。在《企业破产法》的规定中并没有区分该担保权的设定时间是否先于或后于欠缴税款发生的时间。成立于担保权之前的税收之债依照《税收征收管理法》应当就担保物优先受偿，然而《》则赋予有担保的债权对担保物行使别除权，从而就特定物优先于所有其他债权得到清偿，这就使得在破产清算程序中，税收之债与有担保债权就担保物谁优先受偿的问题产生了冲突。 其次，税收优先权欠缺可操作性的程序性规定。例如当担保物权人通过法院实现其担保物权时，法院并没有法定义务通知税务机关，也没有义务查明该债务人是否欠缴税款，从而确保税收就担保物的价值优先受偿。 再次，在我国民法学界对优先权理论研究尚不深入，相关立法也不成熟的情况下，在《税收征收管理法》中规定了税收一般优先权，这无疑加剧了理论和实践上的混乱。所幸，由于立法上缺乏可操作性的规定，税务机关对税收优先权认识不足，且没有足够的动力去使用，故在实践中并没有引起大的问题。 二、税收优先权的相对性 税收优先权的合理性和必要性并不意味着它的绝对性。在公共财政理论的支持下，税收的公益性特征是十分明显的，而公益在各种法益中的一般优先性依然是成立的。但是需要强调的是，公益的一般优先性是有条件和有限制的，它并不是一种任何场合的绝对优先性，而应当受制于一系列的公法原则，如保障基本人权的原则、比例原则、信赖利益保护原则等等。因而以公共利益为基础的税收优先权同样不是绝对的，其优先效力的强度和层次在很大程度上体现出 历史性 和 政策性 。 税收优先权的 历史性 强调的是不同和地区的不同历史阶段税收优先权的效力是不一样的； 政策性 强调的是不同和地区基于不同因素的考虑可以赋予税收优先权不同的效力。税收之债与私法之债的优先劣后顺序并不都是逻辑演绎的必然结果，而往往与不同的具体国情、历史阶段以及政策选择相关联的�？疾煜喙氐牧⒎ㄑ荼�，我们会发现税收之债与私法之债的关系在不断的变化之中，如日本1897年的旧国税征收法中规定，国税劣后于其法定缴纳期限1年前设定的质权或抵押权所保护的债权，但优先于此外所有的公租、公课及私债权。而在1959年修订其国税征收法时，则以税收法定缴纳期限为基准来决定税收与有担保债权的优先顺序。此外，也有的没有规定税收的优先权或者取消了税收的优先权，如德国、澳大利亚。这也说明，税收优先权的存在并不是绝对的，即使不赋予税收优先权也可以通过其他的制度设计保障税收之债的顺利实现，而且税收优先权相对于私法债权的优先效力越强，对税收的保障就越高，同时对第三人及交易安全的损害就越大。特别是税收一般优先权，相对于税收特别优先权而言，它指向的是纳税人的全部财产，正是其在客体上的不确定性使得第三人债权的保障处于不确定的危险状态。 三、弱化税收优先权的合理性 就当前的历史背景而言，我国财政收入已经连年跨越式发展并且高于经济增长的速度。在这样一个财政收入富裕的背景下，应当通过各种减税的措施让利于民，并通过 藏富于民间 的方式促进经济的进一步发展。相反，如果的手中集聚的财富过多，则利用这些财富干预市场的能力和欲望都会大大加强，从长远来看反而不利于经济的发展。从另一个方面来看，我国长期实行积极的财政政策，从而导致财政赤字不断扩大，财政危机潜滋暗长。应对财政危机，保障税收收入的急切心态势必导致税收优越性的过度强调，对国民财产权的漠视，因而税收优先权的理论和制度还未及完善就被立法草草确立。正如有学者所言，如果税收因为抵押权的存在而不能受偿的数额 甚多 ，影响了财政收入，而其他方法又不能充分保障税收的缴纳时，则有确立税收优先权的必要，否则抵押权不需对税收让步。也就是说，税收优先权的存在应当与其历史背景相适应，并不是一个具有普适性的真理。 就制度背景而言，税收一般优先权的实用性并不大。首先，税收一般优先权的行使主要还是基于纳税人欠缴税款且资不抵债的情形，否则只要通过税收保全措施、强制措施以及强制执行措施予以保障即可，没有主张一般优先权的必要。例如，依照《税收征收管理法》第38条的规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。通过在纳税期前责令限期缴纳及责令担保的措施可以在一定程度上保障纳税人恶意降低自身偿债能力从而逃避纳税义务的可能，因而并不一定需要通过行使税收一般优先权来保障税收。 其次，并不是所有的税种的征收都强烈地依赖于税收的一般优先权。相对而言，只有流转税比较依赖于税收的一般优先权，所得税和财产税对税收的一般优先权的依赖相对较小。正如前文所言，享有优先权的税收的范围本来就是相对的并且是法定的，没有现行税法的明确规定，税收之债也只能视之为 普通债权 ，从而在实现上劣后于担保物权并与其他普通债权处于平等地位，并依债权比例受偿。笔者的主张正是要限制税收一般优先权而转而确立和发展税收特别优先权。 最后，税收一般优先权在立法上，特别是破产法中有弱化的趋势。事实上， 优先权只有在债务人的财产不足以偿还全部债务时才最能体现其存在意义 ，而破产正是债务人资不抵债的最一般情形，然而在我国《》中税收债权则是与社会保险费用并列仅优于普通债权，劣后于职工工资以及担保物权（不区分担保物权成立时间与税收之债成立时间的先后）的实现。 （作者单位：江西财经大学法学院）责任编辑：小奇 谈缩小居民收入差距的税收对策
某某健足馆送您30元浴足券，持此票在某某处消费可抵30元现金使用 ， 持此票在某某酒店就餐，消费满100元可抵20元现金使用 ， 今天打的不花钱，此票价值20元代金券 ，近期如果在河南省某市坐出租车，会收到背面印有类似广告的出租车发票。 这种税务部门在发票背后印制广告的做法在社会上引起了不小反响。对此，有关税务人员的解释是，我国的《发票管理办法》等相关法规没有明令禁止发票背面不能印制广告，在发票背后印制商业广告是为了鼓励乘客索要发票，类似于 有奖发票 的性质，与 代金券 不同。 笔者查阅了《》等相关的发票法规，确实没有哪部法律法规明令禁止出租车发票背面不可印制广告。笔者不想就发票价格由统一规定，已经考虑了合理的成本利润，不需要再 靠广告养票 之类的话题多加评论，笔者的关注点是：税务机关能否 法无禁止即为自由 ？ 近年来， 法无禁止即为自由 随以人为本原则、便民原则引入了相关法规，老百姓对此体会颇深。它体现了对人权的基本尊重和保障，充分保护了公民自身的权利，同时让公民意识到在政治经济生活中应本着 法不禁止 的准则来做诚实守信的合法公民。 对于行政机关而言，依法行政，按法定程序执法，理所当然，但 法无禁止即为自由 的原则却不宜在行政执法中运行。行政机关依法行政要 行为有据 ，法律没有明文规定的不能为之。换句话说，行政执法部门如果以 法无禁止即为自由 原则进行行政执法，其本身就违犯了依法行政原则。如果该原则在行政执法中得到体现和实施，意味着变相侵犯了公民享有的 法无禁止即为自由 的权利。因为依法行政的基础是职权法定，行政机关的 法无禁止即为自由 ，实质上就是越权行政的一种表现。 行政机关实施行政管理须有法律的授权，并在法律授权范围内行使职权，即职权法定。尊重职权法定，就是要坚持：未经法律授权的行政行为，原则上不得实施；只要是法律没有禁止的行为，原则上公民都可以做，这是公民自由的基础。依法行政不仅要求行政机关要在法律授权范围内行使职权，即授权法定，也要求行政机关履行法律规定的义务和责任，即依法履行义务，否则就是行政不作为。举个偏激一点的例子，没有哪部法律法规明确禁止人民币不可以做广告，人民银行能否按 法无禁止即为自由 的理解在钞票上面做广告呢？答案当然是否定的。没有法律的明确授权，行政机关无权自行其事。笔者认为，如果税务局要印发票广告，提高发票的索取率，从而有效堵塞税收漏洞，首先应当取得法律法规的相应授权或者许可。责任编辑：小奇 你说我说“税负率”