固定资产改造支出资本化的三个条件

【摘 要】本文阐述了安全性在电子商务活动中的重要性，对当前电子商务过程中存在的安全问题做了全面的分析，并针对这些安全隐患提出了几种解决方案，对这些方案在技术原理、适用环境等方面进行了分析，并对其各种技术方案存在的缺陷进行了说明，这些将对电子商务的安全防护起到积极的作用。 【关键词】电子商务 安全技术 密钥 数字签名 一、引言 电子商务是以电子信息技术为基础的商务运作，是信息技术的发展对社会经济生活产生巨大影响的一个实例，也是网络新经济迅猛发展的代表。电子商务的核心内容是网上交易，尤其是通过公共的因特网将众多的社会经济成员联系起来的网上交易更是成为发展的热点，电子商务所具有的广阔发展前景，越来越为世人所瞩目。但在Internet给人们带来巨大便利的同时，也把人们引进了安全陷阱。目前，阻碍电子商务广泛应用的首要也是最大的问题就是安全问题。电子商务中的安全问题如得不到妥善解决，电子商务应用就只能是纸上谈兵。从事电子商务活动的主体都已普遍认识到电子商务的交易安全是电子商务成功实施的基础，是企业制订电子商务策略时必须首先要考虑的问题。对于实施电子商务战略的企业来说，保证电子商务的安全已成为当务之急。 二、电子商务过程中面临的主要安全问题 从交易角度出发，电子商务面临的安全问题综合起来包括以下几个方面： 1.有效性 电子商务以电子形式取代了纸张，那么保证信息的有效性就成为开展电子商务的前提。因此，要对网络故障、操作错误、应用程序错误、硬件故障、系统软件错误及计算机病毒所产生的潜在威胁加以控制和预防，以保证贸易数据在确定的时刻、确定的地点是有效的。 2.真实性 由于在电子商务过程中，买卖双方的所有交易活动都通过网络联系，交易双方可能素昧平生，相隔万里。要使交易成功，首先要确认对方的身份。对于商家而言，要考虑客户端不能是骗子，而客户端也会担心网上商店是否是一个玩弄欺诈的黑店，因此，电子商务的开展要求能够对交易主体的真实身份进行鉴别。 3.机密性 电子商务作为贸易的一种手段，其信息直接代表着个人、企业或的商业机密。如信用卡的账号和用户名被人知悉，就可能被盗用而蒙受经济损失；订货和付款信息被竞争对手获悉，就可能丧失商机。因此建立在开放的网络环境电子商务活动，必须预防非法的信息存取和信息在传输过程中被非法窃取。 三、电子商务安全中的几种技术手段 由于电子商务系统把服务商、客户和银行三方通过互联网连接起来，并实现了具体的业务操作。因此，电子商务安全系统可以由三个安全代理服务器及CA认证系统构成，它们遵循共同的协议，协调工作，实现电子商务交易信息的完整性、保密性和不可抵赖性等要求。其中采用的安全技术主要有以下几种： 1.防火墙（FireWall）技术 防火墙是一种隔离控制技术，在某个机构的网络和不安全的网络（如Internet）之间设置屏障，阻止对信息资源的非法访问，也可以使用防火墙阻止专利信息从企业的网络上被非法输出。 2.加密技术 数据加密技术是电子商务中采取的主要安全措施，贸易方可根据需要在信息交换的阶段使用。在网络应用中一般采取两种加密形式：对称加密和非对称加密，采用何种加密算法则要结合具体应用环境和系统，而不能简单地根据其加密强度来做出判断。 （1）对称加密 在对称加密方法中，对信息的加密和解密都使用相同的密钥。也就是说，一把钥匙开一把锁。这种加密算法可简化加密处理过程，贸易双方都不必彼此研究和交换专用的加密算法，如果进行通信的贸易方能够确保私有密钥在交换阶段未曾泄露，那么机密性和报文完整性就可以得到保证。不过，对称加密技术也存在一些不足，如果某一贸易方有n个贸易关系，那么他就要维护n个私有密钥。对称加密方式存在的另一个问题是无法鉴别贸易发起方或贸易最终方。因为贸易双方共享一把私有密钥。目前广泛采用的对称加密方式是数据加密标准（DES），它主要应用于银行业中的电子资金转账（EFT）领域。DES对64位二进制数据加密，产生64位密文数据。使用的密钥为64位，实际密钥长度为56位（8位用于奇偶校验）。解密时的过程和加密时相似，但密钥的顺序正好相反。 （2）非对称加密/公开密钥加密 在Internet中使用更多的是公钥系统，即公开密钥加密。在该体系中，密钥被分解为一对：公开密钥PK和私有密钥SK.这对密钥中的任何一把都可作为公开密钥（加密密钥）向他人公开，而另一把则作为私有密钥（解密密钥）加以保存。公开密钥用于加密，私有密钥用于解密，私有密钥只能由生成密钥对的贸易方掌握，公开密钥可广泛发布，但它只对应于生成该密钥的贸易方。在公开密钥体系中，加密算法E和解密算法D也都是公开的。虽然SK与PK成对出现，但却不能根据PK计算出SK.公开密钥算法的特点如下：用加密密钥PK对明文X加密后，再用解密密钥SK解密，即可恢复出明文，或写为：DSK （EPK （X））=X .加密密钥不能用来解密，即DPK （EPK （X）） X在计算机上可以容易地产生成对的PK和SK.从已知的PK实际上不可能推导出SK.加密和解密的运算可以对调，即：EPK （DSK （X））=X常用的公钥加密算法是RSA算法，加密强度很高。具体做法是将数字签名和数据加密结合起来。发送方在发送数据时必须加上数字签名，做法是用自己的私钥加密一段与发送数据相关的数据作为数字签名，然后与发送数据一起用接收方密钥加密。这些密文被接收方收到后，接收方用自己的私钥将密文解密得到发送的数据和发送方的数字签名，然后用发布方公布的公钥对数字签名进行解密，如果成功，则确定是由发送方发出的。由于加密强度高，而且不要求通信双方事先建立某种信任关系或共享某种秘密，因此十分适合Internet网上使用。 3.数字签名 数字签名技术是实现交易安全核心技术之一，它实现的基础就是加密技术。以往的书信或文件是根据亲笔签名或印章来证明其真实性的。但在计算机网络中传送的报文又如何盖章呢？这就是数字签名所要解决的问题。数字签名必须保证以下几点：接收者能够核实发送者对报文的签名；送者事后不能抵赖对报文的签名；接收者不能伪造对报文的签名。现在己有多种实现数字签名的方法，采用较多的就是公开密钥算法。 4.数字证书 （1）认证中心在电子交易中，数字证书的发放不是靠交易双方来完成的，而是由具有权威性和公正性的第三方来完成的。认证中心就是承担网上安全电子交易认证服务、签发数字证书并确认用户身份的服务机构。 （2）数字证书数字证书是用电子手段来证实一个用户的身份及他对网络资源的访问权限。在网上的电子交易中，如双方出示了各自的数字证书，并用它来进行交易操作，那么交易双方都可不必为对方身份的真伪担心。 5.消息摘要（Message Digest） 消息摘要方法也称为Hash编码法或MDS编码法。它是由Ron Rivest所发明的。消息摘要是一个惟一对应一个消息的值。它由单向Hash加密算法对所需加密的明文直接作用，生成一串128bit的密文，这一串密文又被称为 数字指纹 （ Finger Print ）。所谓单向是指不能被解密，不同的明文摘要成密文，其结果是绝不会相同的，而同样的明文其摘要必定是一致的，因此，这串摘要成为了验证明文是否是 真身 的数字 指纹 了。 四、小结 本文详细探讨了电子商务安全体系所面临的问题，并提出了安全防护的几种技术手段，相信随着时间的推移和技术的发展，电子商务安全体系将越来越完善，足不出户而通过Internet电子商务系统实现购物、交易和做生意将成为人们生活的新时尚。 参考文献： [1]徐海来：电子商务的运作与安全[J].信息导报，2000.6：126 [2]刘 进：电子商务网上交易系统[M].第一版，北京：机械工业出版社，2003：157 [3]李延昭：电子商务的交易安全[J].计算机世界，2000.9：79 [4]陈国章：电子商务数字认证教程[M].第一版，北京：机械工业出版社，1999：237责任编辑：雨昕 一次性收取全年培训费如何纳税

简介：一年一度的企业所得税汇算清缴工作已经开始，时间截至5月31日。在汇算清缴中，最为繁琐的莫过于纳税申报表格的填制。它要求纳税人对当年会计账簿上已核算、或虽未核算但已经发生的未申报收入、成本费用等事项按照税法规定进行调整，并通过《企业所得税年度纳税申报表》予以集中反映。 企业所得税汇算清缴工作是再一次对企业所得税的全面、完整的计算、检查过程。在纳税调整方面，财务人员应当重点关注以下3个方面的 关键点 。 准确计算收入项目 事实上，收入项目的调整往往金额较大，财务人员应注意下列3个方面：视同销售不进行纳税调整视同销售在会计上一般不确认 会计收入 ，而视同销售收入却属于 纳税收入 ，因此企业需要进行纳税调整。 由于视同销售种类比较多，企业在进行该收入类项目调整时，容易出现漏项。《》（下称 《实施条例》 ）第十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 实际工作中，很多企业将产品发票交予客户试用，并在账务上作借记 营业费用 处理；将自产产品发票用作礼品送予他人或作为职工福利，并在账务上作借记 管理费用 处理。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。 延迟确认纳税收入纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来，而且主要调整项目已经在纳税申报表的《纳税调整项目明细表》中列示。 《纳税调整项目明细表》在设计上是基于企业会计收入的确认完全符合《》或新企业会计准则的规定。但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。 对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然亦属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。 财政补贴收入不进行纳税调整对于政府部门（包含财政、科技部门、发改委、开发区管委会等）给予企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额、应计入哪个纳税年度的问题，很多企业存在错误的理解。不少企业认为，既然是财政性补贴，应当属于免税收入。但事实上，财政性补贴根据不同情况可能是免税收入，也可能是不征税收入，还可能是应税收入。 财税[2009]87号规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。 对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入（应税收入或免税收入），当且仅当有国务院、财政部或税务总局3个部门中的1个或多个部门明确下发文件确认为免税收入的，则属于免税收入，在计入会计收入的年度可进行纳税调整处理。否则即属于应税收入，应当在取得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。例如财税[2008]1号文件规定的软件、集成电路增值税超过3%即征即退的增值税补贴属于免税收入。 对于不征税收入，还应关注《实施条例》第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，财政性补贴属于不征税收入或是属于应税收入，对应纳税所得额的影响仅仅是时间性的差异，不征税收入并不能永久性地减少应纳税所得额。 财税[2009]87号还规定：企业将符合上述规定条件的财政性资金做不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 注意扣除项目的调整 实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以 无抬头 、 抬头名称不是本企业 、 抬头为个人 、 以前年度发票 ，甚至 假发票 为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。 未实际发放工资不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支的工资必须是 企业实际发生的、合理的工资 ，企业计提而未实际发放的工资不能够税前列支，应进行纳税调整。 成本归集、核算、分配不正确、不准确。《》对成本的结转遵从会计准则，企业可在会计准则规定范围内，选择成本核算、成本结转方法，且不能随意改变。部分企业对产品发票成本的归集、核算、结转不符合会计准则的规定，也就不符合税法的规定。 成本结转金额违反真实性原则，应进行纳税调整。 列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支的成本、费用必须具有合理性，否则应进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理金额的 办公费用 。 列支与经营不相关的成本、费用却不进行纳税调整。除税法明确规定外，能够在企业所得税税前列支的成本、费用必须是与公司经营相关的，否则应当进行纳税调整。例如，一些企业列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付的与企业经营不相关的费用。 福利费余额未用完，却依然在费用中列支。国税函[2009]98号规定：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 根据上述文件，福利费有余额的企业，新发生的福利费支出，应当先冲减应付福利费余额，如果未冲减福利费余额而直接在费用中进行了列支，应当进行会计调整或直接进行纳税调整处理。 此外，还应当关注会议费用、劳动保护费用、劳务费用列支的真实性、合理性。对于会议费应当提供会议邀请函、会议纪要等支持性证据；对于劳务费列支应当申报个税，并附有签收单及身份证复印件。 把握好资产调整项目 对于资产项目，容易被忽视且应重点关注的调整事项主要有：关于资产损失的列支。按照财税[2009]57号的规定，资产损失包括：现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。按照国税发[2009]88号第五条规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。 上述法规条文表明，企业经营发生的资产损失并非全部能够自行计算扣除，部分资产损失需要税务机关审批后方能列支，如果需要审批的资产损失未能获得税务部门的列支批文，是需要进行纳税调整的。 固定资产、无形资产计税基础与账面价值有差异，但对折旧、摊销不进行纳税调整。 计税基础金额系能够在税收上得到补偿的金额，其与账面价值可能存在着差异，能够税前列支的折旧、摊销金额系按计税基础金额并按符合税法规定的折旧、摊销年限计提的金额。由于固定资产、无形资产折旧、摊销，有跨几个年度的特性，该项目调整往往容易被遗漏。 例如，企业2008年购买一项固定资产，但未能取得相关发票，则该项固定资产的计税基础应为零。企业2008年计提了折旧，能够税前列支折旧金额为零，故应进行纳税调整；2009年，企业对该固定资产继续计提折旧，能够税前列支折旧金额依然为零，应继续进行纳税调整。 此外除上述收入类、扣除类及资产类所列调整项目外，财务人员还应关注会计差错、更正可能涉及的应纳税所得额的调整及诸如境外机构亏损的弥补等特殊事项的纳税调整问题。【】 责任编辑：派大星 横空出世的商业王朝