汇算清缴百问百答之劳务报酬

很多纳税人对于增值税税率、增值税征收率、增值税扣除率、减按征收这几个概念搞不清，认为征收率就是税率，税率也是征收率，扣除率也是税率，甚至认为减按征收也是一种征收率，这实际是个错误的认识。 增值税税率、增值税征收率、增值税扣除率、减按征收分别是不同的概念，纳税人在表述时，不能将其混为一谈。 1、增值税税率 增值税税率是国务院令规定的法定税率，目前我国有5档税率，分别是17%、13%、11%、6%和零税率。 零税率不是免税，根据规定，零税率，不仅收入不征税，还要将企业适用零税率的货物或者应税服务购进时的进项税额予以一定的退税，从而实现出口货物或应税服务真正的无税化。 增值税税率是构成税法的基本要素。按照实行的增值税税制，理想状态下是全民一般纳税人，均应该按照适用的增值税税率计算应纳增值税。 根据2017年李克强总理在两会上的讲话精神，我国将进一步简化合并税率。 2、增值税征收率 增值税征收率是税务机关对于特定的纳税人，或者纳税人销售的特定的货物或者应税服务等，制定的特殊的计算应缴纳税金的比率。 ①、特定的纳税人 特定的纳税人指的是小规模纳税人，小规模纳税人计应缴纳税金，直接用应税收入乘以适用的征收率即可，不得抵扣进项税额。 ②、特定的货物或者应税服务 因为特殊原因，对纳税人销售的某些特定的货物或者应税服务，允许企业，包括小规模纳税人和一般纳税人，采用简易计税方式，按照适用的征收率计算应缴纳税金，不得抵扣进项税额。 ③、征收率 2016年5月1日后，我国的征收率有两档：3%和5%，分别适用于不同的行业。 3、增值税扣除率 与增值税税率、增值税征收率都是针对纳税人收入确定的计算税金的方法不同，增值税扣除率是一种计算进项税的比率，但与一般的进项税计算方法又不一样。 一般的增值税进项是凭增值税专用发票上的金额进行抵扣。但在一些特殊情况下，按税法规定未取得增值税专用发票的情况下也可以抵扣进项税。 其中，企业使用农副产品发票收购发票或者取得符合抵扣规定的农副产品发票普通发票，其进项税额计算方法是按发票票面金额直接乘以扣除率。 目前，我国只有一档扣除率即为13%。 4、减按征收 纳税人在特殊的纳税事项中，经常遇到这样一个概念：某某行为，可采用简易计税方式，适用3%（或者5%）的征收率，减按2%（或者1.5%）缴纳增值税。 减按征收，不是征收率，而是一种税收优惠。目前基本有两种情况： 1、纳税人销售使用过的不得抵扣进项税额的固定资产（不含不动产），按3%的征收率，减按2%征收增值税。 2、自然人出租住房，适用5%的征收率，减按1.5%征收增值税。 这两种情况，适用的征收率和减按征收的比率之间的差额，就是给与的优惠。 延伸：计算扣除 2016年5月1日，全面营改增后，因为税制的不完善，目前还有两种计算扣除增值税的方法，税务总局没有对这种行为予以定义，应该是因为这两种方法都是过渡性政策的原因。 1、过桥过路费票据。 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额 （1+3%） 3%。 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额 （1+5%） 5%。 政策只是提及了计算方法，没有过多定义。 2、差额征收方法的可扣除项 纳税人实行差额征收计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额。 在实务操作中，纳税人是以取得的全部价款和价外费用计算出应交增值税销项税额，以 支付给规定范围纳税人的规定项目的价款 所取得的发票，也就是 允许扣除的支出 所取得的发票，根据该笔收入的适用税率或者适用征收率，计算出允许减除的税额，从而计算应缴纳税金。 实行差额征收计税的，允许扣除部分的发票，无论是增值税专用发票，还是普通发票，都需要根据业务本身的适用税率或者征收率，确定 允许扣除的支出 的适用计算比率。相关推荐：【】 责任编辑：小泥鳅

企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类： （1）一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。 （2）累计凭证。在一些特定单位，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。限额领料单中标明了某种材料在规定期限内的领用额度，用料单位每次领料及退料，都要由经办人员在限额领料单上逐笔记录、签章，并结出限额结余。使用这种凭证，既可以做到对领用材料的事前控制，又可减少凭证填制的手续。但因这种凭证要反复使用，必须严格凭证的保管制度和材料收发手续。 （3）编制凭证。在企业自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制并签章，但有些自制原始凭证，则是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据记录而填制的原始凭证，称为编制凭证，如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品发票生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。 （4）汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证，如收货汇总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，即：将反映同类经济业务的各原始凭证汇总编制一张汇总原始凭证，不能汇总两类或两类以上的经济业务。汇总原始凭证也属于原始凭证的范畴。 通过以上按不同标准对原始凭证进行分类，我们可以从中看出它们之间是相互联系的，如 收据 对收款方来说是自制凭证，但对付款方来说是外来凭证，同时它又是一次凭证和通用凭证，所以，有些原始凭证也同许多事物一样具有多重性。【】 责任编辑：angleice 原始凭证的法律划定